增值税与消费税常见风险

一、增值税主要风险

增值税一般纳税人应纳税额的计算，是销项税额减去进项税额。一般纳税人也可能适用小规模纳税人的简易计税方式，应税收入与适用征收率的乘积，作为应纳税额。

（一）适用税率风险

增值税目前有三档税率：13%、9%、6%，另有5%、3%、1%等征收率，分别适用不同的应税收入。

适用税率或征收率出现错误，一般多是偶发性的业务或模糊性的业务。

某生产企业偶尔转让不动产，如果是营改增之前取得，则可以适用5%的征收率，如果是营改增之后取得，则适用9%的税率。如果不知道上述规定，则可能多缴税或少缴税。

A公司承包B公司的加油站，无论采购还是销售，都以B加油站的名义经营，按照销售收入的一定比例取得收入，其收入适用汽油13%的税率，还是按照服务适用6%的税率？

A公司的业务属于管理服务，适用6%的税率。

另外一种模式，是A公司向B公司销售汽油，再以B公司的名义面对消费者，A公司的收入就是销售货物收入，适用13%的税率。

（二）应税收入风险

应税收入的风险主要是三类：没有足额确认、没有及时确认、多确认收入。

1.没有足额确认

主要是应该视同销售没有视同销售。如将自产或外购的货物无偿赠送他人，需要视同销售，确认应税收入，计算销项税。

2.没有及时确认

主要是增值税有按照合同约定时间作为纳税义务发生时间的规定，而纳税人则习惯于按照开具发票时间，作为纳税义务发生时间，如果合同约定时间早于发票开具时间，就导致晚缴增值税。

3.多确认应税收入

纳税人将不应视同销售的行为，也做视同销售处理。

（1）买一赠一

如给购买方的买一赠一，将不属于无偿赠送的“赠一”，也视同销售。“赠一”是以“买一”为前提，不属于无偿赠送，不应视同销售。

（2）取消交易的赔偿金

另外一种常见的多确认收入的方式，是将对方因取消交易给予的赔偿收入，也按照价外费用，作为应税收入。价外费用是以交易和交易价格存在为前提，交易取消，没有交易价格，也不存在“价外费用”。这类赔偿金，不是增值税应税收入。

（三）进项税抵扣风险

进项税抵扣的风险包括两类：不该抵扣的，抵扣了；可以抵扣的，没抵扣。

1.不该抵扣的，抵扣了

根据增值税的规定，纳税人发生支出取得的进项税，如果用于免税项目、简易计税等，则不得用于抵扣。

因为从增值税基本原理来讲，有销项税匹配的进项税，才可以抵扣。无论是用于简易计税，还是免税项目，都没有与之匹配的销项税，所以有关的进项税，不得抵扣。

不得抵扣的，抵扣了，产生少缴增值税的风险。

如何避免抵扣不该抵扣的？

从收入入手，如果有免税收入、简易征收，就需要区分不得抵扣的进项税。

如何自全部进项中，区分出不得抵扣的进项？基于合同、发票、存货管理、会计处理等，确认哪些用于购进货物，将用于不得抵扣的项目。

2.可以抵扣的，没有抵扣或没有及时抵扣

导致多缴或早缴增值税的风险，是可以抵扣的进项税，没有抵扣，或没有及时抵扣，尤其是计算抵扣的旅客运输凭证。

另外一个需要注意的问题，是与不征税项目对应的进项税能否抵扣？

尽管从增值税抵扣的基本原理，与不征税项目对应的进项税，因没有匹配的销项税，不得抵扣。但纳税是个法律问题，现行不得抵扣的规定，采用正列举的方式，不包括用于不征税项目。因此，用于不征税项目的进项税，可以抵扣。

如何避免应该抵扣没有及时抵扣？

取得发票及时认证抵扣。

定期核对支出金额、发票金额、抵扣金额。看是否有支出无发票，有发票没抵扣。如果有差距，是在正常的时间差以内，还是出现了应该重视且查明的问题。

（四）进项税转出风险

由于增值税实行购进扣税法，也即只要取得可以抵扣进项税的凭证，不论与凭证对应的货物，今后使用多长时间，与多少收入对应，可一次全额抵扣，不必像所得税结转成本那样，逐次结转，这就可能导致进项税转出的问题。

以购进原材料为例，假定2024年1月1日购进一批原材料的进项税是100万元，在2月15日之前，申报1月份增值税时，一次全部抵扣了进项税。但在3月份，纳税人该批原材料被盗，与丢失原材料对应的进项税是20万元，则在4月份申报3月份增值税时，需要转出20万。

由于原材料被盗，不会再有相应的销项税。如果没有及时转出，就产生晚缴增值税的风险，如果根本就没有转出，则产生少缴增值税的风险。

控制进项税转出的风险，关键在于保证企业税务人员及时知道发生了应转出的事项，正确计算应转出税额，并及时转出。

如何知道出现了应该进项税转出的事项？

有两个办法：一是根据会计处理；二是根据相关部门的记录。

（五）税收优惠风险

税收优惠的风险，也有两类，一是该享受的优惠，没有享受；二是虽丧失了优惠条件，仍继续享受优惠。

1.该享受的优惠，没有享受

由于增值税是我国最大的税种，担负了很多政策调控功能。因此，

增值税有大量优惠政策，仅按照优惠方式，就可以分为免税、即征即退、先征后退（返）、留抵退税、加计抵减等，分别适用不同情况的纳税人。

可以享受优惠但没有享受的纳税人，有的是因为不知道国家新出台的优惠政策，有的是因为担心享受政策后被补税的风险，也有的是因为操作过程比较麻烦。

该享受优惠没有享受，导致多缴增值税的风险。

如何发现该享受没享受的风险？

根据企业的业务，就可以判定可以享受哪些优惠，与实际享受优惠对比，就可知道。

2.不该享受的，享受了

如果不该享受的，享受了，将导致少缴增值税的风险。

税收优惠都是有条件的，纳税人不具备条件，或曾经具备条件，享受优惠，但丧失条件后，继续享受，都会导致税务风险。如现行对生产、生活性服务业加计抵减增值税的优惠，对如何判定生产生活性服务业，有具体的收入标准，如不符合条件，则不能享受。

如何判定享受了不该享受的优惠？

看享受了哪些优惠，有关优惠的条件和要求，再看是否具备条件，是否符合要求。

（六）自走逃户取得发票风险

自走逃户取得发票的风险，主要是被税局要求补缴增值税和所得税的风险。

这是最近几年很多纳税人常见的增值税风险。一旦上游的开票企业失联走逃，税务局就会通知纳税人有关发票涉嫌虚开，如果纳税人已经抵扣进项税，就要求纳税人做进项税转出处理，补缴增值税。如果已经作为所得税税前扣除凭证，就要求纳税人补缴所得税。

但即使开票方走逃，只要业务是真实的，就可以抵扣进项税，就可以作为税前扣除凭证。业务真实的证据包括：

发票已经验明为真票，有税局网站的截屏；纳税人将发票载明的价款与税款全部支付给开票方，有银行转账凭证，有相应的账务处理，且没有资金回流；有合同、运费单据、入库及出库凭证、有关账务处理等证据。

如果经常出现这种情况，需要分析是偶发性的，还是有规律的。如果经常发生在某个业务员身上，就要分析供应商管理、采购人员管理，是否存在漏洞。

二、消费税主要风险

消费税风险，以成品油炼化企业为例说明。

对炼化企业而言，消费税在应纳税额中一直占有很大的比重，控制消费税风险，是税务风险防控的重中之重。虽然变票销售是常见的消费税风险，但这种故意偷逃消费税的问题，不在本文研究范围。

消费税应纳税额的计算，是应税收入或应税数量，与适用税率的乘积。消费税的风险，主要体现在以下方面：

（一）应税范围风险

消费税法规列举了7类应税油品，属于应税范围的成品油，才有纳税义务。

属于应税成品油征税范围，但没有申报缴纳消费税，这是最常见的消费税风险。

与之相对应的，是将不属于应税成品油的货物，作为应税货物缴纳了消费税，如根据《关于部分成品油消费税政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2023年第11号，以下简称11号公告），自2023年6月30日起，对粗白油、轻质白油按照溶剂油征收消费税，对11号公告发布之前的事项，不做税收调整。这意味着，在6月30日之前，对白油是不征收消费税的，之前缴纳的消费税，属于错误适用应税范围，将不属于应税范围的货物，作为应税货物缴纳了消费税。

（二）适用税率风险

消费税7类应税油品的税率，分为1.52元/升和1.2元/升两档定额税率，从一些案例看，有纳税人将适用高税率的产品，按照适用低税率产品申报，少缴消费税。当然，也有将本可适用低税率的产品，按照适用高税率申报，导致多缴消费税。

（三）原料抵扣计算风险

不同于增值税的多环节征收，消费税是单环节征收，成品油限于生产环节和进口环节。为避免重复征税，允许纳税人在计算消费税时，扣除原料中的消费税。但无论是计算方法，还是凭证，都有严格的要求，很可能出现计算错误或凭证不符合要求等问题，导致的结果，或者少缴税，或者多缴税。

三、增值税与消费税共同的风险

增值税和消费税共同的常见风险，就是税企分歧的风险。

增值税常见的分歧，一般是税局认为纳税人虚开发票，要求纳税人补缴增值税。税法对什么是虚开发票，如何界定虚开发票，有明确的规定。

消费税最常见的税企分歧，是销售的某项产品，是否属于消费税应税货物。纳税人没有申报消费税，税务局认为属于消费税应税货物，应补缴消费税。

面对分歧问题，纳税人最大的风险，是缺乏依法与税局沟通，维护自身合法权益的勇气和能力，不敢、不会依法与税务局沟通，被迫缴纳本不应缴纳的增值税或消费税。

税企分歧是工作分歧，不是个人恩怨，与税局沟通，一般不会得罪谁。纳税是个法律问题，只要有税法依据，敢于沟通，善于沟通，有机会维护自己的合法权利，税法是管用的，税局是讲法的。

分析风险的目的，是为了防控风险，后续文章，将介绍如何防控包括增值税、消费税在内的税务风险。

作者：王冬生  （北京智方圆税务师事务所有限公司）